本节主要内容：

◇ 无形资产后续计量的原则

◇ 使用寿命有限的无形资产

◇ 使用寿命不确定的无形资产

一、无形资产后续计量的原则

无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊 销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。

（一）确定原则

1、无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;

2、无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（二）是否摊销

使用寿命有限，应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益；使用寿命不确定的，不应摊销，但可以计提减值准备。

【注一】无形资产使用寿命的估计:

( 1)源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付

出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。

( 2)没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，以确定无形资产为企业带来未来经济利益 的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用 寿命不确定的无形资产。

【注二】估计无形资产的使用寿命应考虑的因素( 共 7条 )

1. 该资产生产的产品通常的寿命周期、以及可获得的类似资产使用寿命的信息;

2. 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计;

3. 以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况;

4. 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;

5. 为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;

6. 对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等;

7. 与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。

【注三】无形资产使用寿命的确定( 孰短原则 )

1. 源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限 。

但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限 来确定其使用寿命。

【特别提示】

如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。

2. 没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。( 定性判断 )

3. 经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

(三)无形资产使用寿命的复核

1. 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法 不同于以前的估计 ，则对于使用寿命有限的无形资产， 应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

2. 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的 ，则应视为 会计估计变更 。

二、使用寿命有限的无形资产

应摊销金额:是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还 应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

(一)摊销期和摊销方法

1. 无形资产的摊销期 自其可供使用 (即 其达到预定用途 )时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为: 当月增加的无形资产，当月开始摊销; 当月减少的无形资产， 当月不再摊销 。

2. 在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括 直线法 、 产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的 经济利益的预期消耗方式。

无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用 直线法进行摊销。

3. 企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。

由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外 :

( 1)企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款 (如无形资产的使用时间 、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额)的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权 ，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。

( 2)有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。

企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

(二)残值的确定

除下列情况外，无形资产的残值一般为零 :

1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;

2. 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息 ，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在 。

【特别提示】

1 、残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

2 、如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

(三)使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理(计入 损益 或 资产 )

总原则: 摊或不摊，当月，摊销一般应计入 当期损益

借: 管理费用 →自用无形资产摊销

其他业务成本 →出租无形资产摊销

制造费用 →用于产品生产等的无形资产摊销

生产成本等 →专门用于生产某种产品或其他资产的无形资产摊销

贷: 累计摊销

【特别提示】

持有待售的无形资产不进行摊销 ,按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。

三、 使用寿命不确定的无形资产

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销 ，但应当在每个会计期间进行减值测试 。

借:资产减值损失

贷:无形资产减值准备